Rozliczenie usług BHP – podatki

Prawidłowe rozliczenie podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług w zakresie BHP

Problematyka właściwego rozliczenia w podatku od towarów i usług w przypadku podatników świadczących usługi jako BHP (inspektorzy BHP, firmy świadczące usługi w zakresie BHP) było zawsze kontrowersyjne i sprawiało sporo kłopotów podatnikom jak i Urzędom Skarbowym. W poniższym artykule postaramy się przybliżyć te problematykę oraz rozwiać wątpliwości, które narosły wokół prawidłowości rozliczenia w/wym usług.

Należy rozróżnić podatników  którzy świadczą wyłącznie usługi szkoleniowe – w obowiązującym do dnia 1 stycznia 2011 roku stanie prawnym, powyższe usługi kwalifikowane były jako zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – na zasadzie zwolnienia podmiotowego (a więc do przekroczenia określonej wartości). Działalność gospodarcza w zakresie szkolenia pracodawców i pracowników z zasad bhp oraz wykłady na szkoleniach organizowanych przez inne firmy szkoleniowe sklasyfikowane były w PKWiU 80.42.B „kształcenie ustawiczne i pozostałe formy kształcenia gdzie indziej niesklasyfikowane” są  zwolnione z podatku VAT na podstawie art.43 ust.1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535 z 2004 r. z późn. zm). W świetle obowiązujących poprzednio przepisów przy ustalaniu stawek podatku od towarów i usług stosowanych przy świadczeniu usług na terytorium kraju należało uwzględniać klasyfikacje statystyczne PKWiU służące do identyfikacji usług podlegających temu podatkowi. W nowym stanie prawnym zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów usług, zwolnione od podatku są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Dla oceny, czy określone usługi są zwolnione na podstawie cytowanego wyżej przepisu od podatku od towarów i usług konieczne jest zatem stwierdzenie:

• czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego;

• czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy może dotyczyć pracodawcy, pracowników służby bhp, innych pracowników oraz instruktorów i wykładowców tematyki bhp. Szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy adresowane do pracodawcy, pracowników służb bhp, instruktorów i wykładowców tematyki bhp są usługami kształcenia zawodowego. Szkolenia z zakresu bhp są usługami kształcenia zawodowego również wówczas, gdy dotyczą pracowników pracodawcy nie będących np. służbą bhp. Znajomość przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy jest bowiem warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy.

Zgodnie z art. 2373 § 1 Kodeksu pracy, nie wolno dopuścić pracownika do pracy, do której wykonywania nie posiada on wymaganych kwalifikacji lub potrzebnych umiejętności, a także dostatecznej znajomości przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy.

Obowiązek przeprowadzania szkoleń z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy wynika wprost z przepisów Kodeksu Pracy. Ponadto, szczegółowe zasady przeprowadzania szkoleń z tego zakresu określone zostały w przepisach rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. (Dz. U. Nr 180, poz. 1860 z późn. zm.) w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy. Oznacza to, że spełniona jest też druga przesłanka, by szkolenia te prowadzone były w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Podsumowując stwierdzić należy, że szkolenia z bezpieczeństwa i higieny pracy prowadzone zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy są obecnie zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a).

1. Drugą grupą są podatnicy świadczące poza usługami szkoleniowymi tzw. usługi pozostałe określane jako „usługi w zakresie bhp”. Tego typu usługi (m.in. instrukcje bhp, analizy stanu bezpieczeństwa i higieny pracy) mieszczą się w ugrupowaniu PKWiU dotyczącym usług doradztwa – nie mniej warto zwrócić się w tej kwestii do Głównego Urzędu Statystycznego, który na podstawie świadczonych przez nas usług określi w jakiej gałęzi one się znajdują. Należy mieć to na uwadze ponieważ, gdyby okazało się, ż świadczone przez nas usługi znalazły się w ugrupowaniu dotyczącym świadczenia usług doradztwa nie przysługuje nam zwolnienie z rejestracji w podatku od towarów i usług: w myśl art. 113 ust. 13 ustawy pkt. 2 o podatku od towarów i usług  zwolnień, (…) nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie. Oznacza to, iż wystawiając pierwszy rachunek dokumentujący świadczenie powyższych usług powinniśmy zarejestrować się jako podatnicy podatku od towarów i usług we właściwym Urzędzie Skarbowym a powyższe usługi opodatkować właściwą stawką (22% lub 23% od 1 stycznia 2011 r.). Szkolenie w zakresie BHP, jak już wskazano powyżej pozostaną opodatkowane stawką „zwolniona”

Tagi: bhp, podatek bhp, polecany, szkolenia bhp w 2011, zwolnienia podmiotowe 2011, zwolnienie

Kategoria: Odliczenia i ulgi, VAT